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增值税进修资料(一)
公布工夫:2015/9/18 10:16:53   阅读次数:3679次 

增值税进修资料(一)

中华人民共和国增值税暂行条例

第一条 在中华人民共和国境内贩卖货色大概供给加工、补缀修配劳务以及进口货色的单元和个人,为增值税的纳税人,该当按照本条例交纳增值税。

第二条 增值税税率:

(一)纳税人贩卖大概进口货色,除本条第(二)项、第(三)项划定外,税率为17%

(二)纳税人贩卖大概进口以下货色,税率为13%

1.食粮、食用植物油;

2.自来水、暖气、寒气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、住民用煤炭成品;

3.图书、报纸、杂志;

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;

5.国务院划定的其他货色。

(三)纳税人出口货色,税率为zero;可是,国务院另有划定的除外。

(四)纳税人供给加工、补缀修配劳务(以下称应税劳务),税率为17%

税率的调解,由国务院决议。

第三条 纳税人兼营差别税率的货色大概应税劳务,该当别离核算差别税率货色大概应税劳务的销售额;未别离核算销售额的,从高合用税率。

第四条 除本条例第十一条规定外,纳税人贩卖货色大概供给应税劳务(以下简称贩卖货色大概应税劳务),应征税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应征税额计较公式:

应征税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不敷抵扣时,其不敷部门能够结转下期持续抵扣。

第五条 纳税人贩卖货色大概应税劳务,根据销售额和本条例第二条规定的税率计较并向购置方收取的增值税额,为销项税额。销项税额计较公式:

销项税额=销售额×税率

第六条 销售额为纳税人贩卖货色大概应税劳务向购置方收取的局部价款和价外用度,可是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计较。纳税人以人民币之外的货泉结算销售额的,该当折合成人民币计较。

第七条 纳税人贩卖货色大概应税劳务的价钱较着偏低并没有合理来由的,由主管税务构造审定其销售额。

第八条 纳税人购进货色大概承受应税劳务(以下简称购进货色大概应税劳务)付出大概承担的增值税额,为进项税额。

以下进项税额准予从销项税额中抵扣:

(一)从贩卖方获得的增值税专用发票上说明的增值税额。

(二)从海关获得的海关进口增值税公用缴款书上说明的增值税额。

(三)购进农产品,除获得增值税专用发票大概海关进口增值税公用缴款书外,根据农产品收购发票大概贩卖发票上说明的农产品卖价和13%的扣除率计较的进项税额。进项税额计较公式:

进项税额=卖价×扣除率

(四)购进大概贩卖货色以及在生产经营历程中付出运输用度的,根据运输用度结算票据上说明的运输用度金额和7%的扣除率计较的进项税额。进项税额计较公式:

进项税额=运输用度金额×扣除率

准予抵扣的项目和扣除率的调解,由国务院决议。

第九条 纳税人购进货色大概应税劳务,获得的增值税扣税凭据不符合法令、行政法规大概国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第十条 以下项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利大概个人消费的购进货色大概应税劳务;

(二)非一般丧失的购进货色及相干的应税劳务;

(三)非一般丧失的在产物、产成品所耗用的购进货色大概应税劳务;

(四)国务院财务、税务主管部门划定的纳税人自用消费品;

(五)本条第(一)项至第(四)项划定的货色的运输用度和贩卖免税货色的运输用度。

第十一条 小规模纳税人贩卖货色大概应税劳务,实施根据销售额和征收率计较应征税额的浅易法子,其实不得抵扣进项税额。应征税额计较公式:

应征税额=销售额×征收率

小规模纳税人的尺度由国务院财务、税务主管部门划定。

第十二条 小规模纳税人增值税征收率为3%

征收率的调解,由国务院决议。

第十三条 小规模纳税人之外的纳税人该当向主管税务构造申请资历认定。详细认定法子由国务院税务主管部门订定。

小规模纳税人会计核算健全,可以供给精确税务资料的,能够向主管税务构造申请资历认定,不作为小规模纳税人,按照本条例有关规定计较应征税额。

第十四条 纳税人进口货色,根据构成计税价钱和本条例第二条规定的税率计较应征税额。构成计税价钱和应征税额计较公式:

构成计税价钱=关税完税价钱+关税+消费税

应征税额=构成计税价钱×税率

第十五条 以下项目免征增值税:

(一)农业生产者贩卖的自产农产品;

(二)避孕药品和器具;

(三)古旧图书;

(四)间接用于科学研究、科学实验和讲授的进口仪器、装备;

(五)本国当局、国际组织无偿支援的进口物质和装备;

(六)由残疾人的构造间接进口供残疾人公用的物品;

(七)贩卖的本人利用过的物品。

除前款划定外,增值税的免税、减税项目由国务院划定。任何地域、部分均不得划定免税、减税项目。

第十六条 纳税人兼营免税、减税项目的,该当别离核算免税、减税项目的销售额;未别离核算销售额的,不得免税、减税。

第十七条 纳税人销售额未到达国务院财务、税务主管部门划定的增值税起征点的,免征增值税;到达起征点的,按照本条例划定全额计较交纳增值税。

第十八条 中华人民共和国境外的单元大概个人在境内供给应税劳务,在境内未设有运营机构的,以其境内代理人为扣缴任务人;在境内没有代理人的,以购置方为扣缴任务人。

第十九条 增值税征税任务发作工夫:

(一)贩卖货色大概应税劳务,为收讫贩卖金钱大概获得讨取贩卖金钱根据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

(二)进口货色,为报关进口的当天。

增值税扣缴任务发作工夫为纳税人增值税征税任务发作的当天。

第二十条 增值税由税务构造征收,进口货色的增值税由海关代征。

个人照顾大概邮寄进境自用物品的增值税,连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门订定。

第二十一条 纳税人贩卖货色大概应税劳务,该当向讨取增值税专用发票的购置方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上别离说明销售额和销项税额。

属于以下情况之一的,不得开具增值税专用发票:

(一)向消费者个人贩卖货色大概应税劳务的;

(二)贩卖货色大概应税劳务合用免税划定的;

(三)小规模纳税人贩卖货色大概应税劳务的。

第二十二条 增值税征税所在:

(一)牢固业户该当向其机构所在地的主管税务构造申报征税。总机构和分支机构不在统一县(市)的,该当别离向各自所在地的主管税务构造申报征税;经国务院财务、税务主管部门大概其受权的财务、税务构造核准,能够由总机构汇总向总机构所在地的主管税务构造申报征税。

(二)牢固业户到外县(市)贩卖货色大概应税劳务,该当向其机构所在地的主管税务构造申请开具外出运营活动税收管理证实,并向其机构所在地的主管税务构造申报征税;未开具证实的,该当向贩卖地大概劳务发生地的主管税务构造申报征税;未向贩卖地大概劳务发生地的主管税务构造申报征税的,由其机构所在地的主管税务构造补纳税款。

(三)非牢固业户贩卖货色大概应税劳务,该当向贩卖地大概劳务发生地的主管税务构造申报征税;未向贩卖地大概劳务发生地的主管税务构造申报征税的,由其机构所在地大概寓居地的主管税务构造补纳税款。

(四)进口货色,该当向报关地海关申报征税。

扣缴任务人该当向其机构所在地大概寓居地的主管税务构造申报交纳其扣缴的税款。

第二十三条 增值税的征税限期别离为1日、3日、5日、10日、15日、1个月大概1个季度。纳税人的详细征税限期,由主管税务构造按照纳税人应征税额的巨细别离审定;不能根据牢固限期征税的,能够按次征税。

纳税人以1个月大概1个季度为1个征税期的,自期满之日起15日内申报征税;以1日、3日、5日、10日大概15日为1个征税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报征税并结清上月应征税款。

扣缴任务人解缴税款的限期,按照前两款划定施行。

第二十四条 纳税人进口货色,该当自海关填发海关进口增值税公用缴款书之日起15日内交纳税款。

第二十五条 纳税人出口货色合用退(免)税划定的,该当向海关打点出口手续,凭出口报关单等有关凭据,在划定的出口退(免)税申报期内按月向主管税务构造申报打点该项出口货色的退(免)税。具体办法由国务院财务、税务主管部门订定。

出口货色打点退税后发作退货大概退关的,纳税人该当依法补缴已退的税款。

第二十六条 增值税的征收管理,按照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定施行。

第二十七条 本条例自200911日起实施。

一、增值税引见

增值税是以商品(含应税劳务)在流转历程中发生的增值额作为计税根据而征收的一种流转税。从计税道理上说,增值税是对商品生产、畅通、劳务服务中多个环节的新增代价或商品的附加值征收的一种流转税。实施价外税,也就是由消费者承担,有增值才纳税没增值不纳税。即按照贩卖商品或劳务的销售额,按划定的税率计算出贩卖税额,然后扣除获得该商品或劳务时所付出的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部门应交的税额,这类计算方法表现了按增值身分计税的原则。

二、增值税纳税范畴

按照《增值税暂行条例》和“营改增”的划定,增值税的纳税范畴包罗普通划定和详细划定。

(一)普通划定包罗:

1、贩卖和进口的货色。货色是指无形的动产,包罗电力、热力、气体在内。贩卖货色,是指有偿转让货色的所有权。

2、供给的应税劳务。应税劳务是指纳税人供给加工、补缀修配劳务。加工是指受托加工货色,即拜托方供给原料及次要质料,受托方根据拜托方的要求制造货色并收取加工费的业务;补缀修配是指受托对毁伤和损失功用的货色停止修复,使其规复原状和功用的业务。供给的应税劳务是指有偿供给加工、补缀修配劳务。(有偿,是指从购置方获得货泉、货色大概其他经济利益。)单元聘任的员工为本单元供给加工、补缀修配劳务,不包括在内。

3、供给的应税服务。应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政服务、根底电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文明创意服务、物流帮助服务、无形动产租赁服务、鉴证咨询服务、播送影视服务。供给的应税服务是有偿供给应税服务,但不包括非停业活动中供给的应税服务。

(二)详细划定包罗:

1、货色期货(包罗商品期货和贵金属期货),该当征收增值税。

2、银行贩卖金银业务,该当征收增值税。

3、典当业的死当物品销售业务和寄售也代委托人贩卖寄售物品的业务,均应征收增值税。

4、电力公司向发电收取的过网费,该当征收增值税。

5、对处置热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性用度,凡与货色的贩卖数目有直接关系的,征收增值税;凡与货色的贩卖数目无直接关系的,不征收增值税。

6、印刷企业承受出书单元的拜托,自行购置纸张,印刷有统一刊号以及接纳国际标准书号编写的图书、报纸和杂志,按货色贩卖征收增值税。

7、对增值税纳税人收取的会员费支出不征收增值税。

8、各燃油电厂从当局财务专户获得的发电补助不属于增值税划定的价外用度,不计入应税销售额,不征收增值税。

9、纳税人供给的矿产资源开采,发掘、切割、破裂、洗选等劳务,属于增值税应税劳务,应征收增值税。

10、纳税人让渡地盘使用权大概贩卖不动产的同时一并贩卖的附着于地盘大概不动产上的固定资产中,凡属于增值税应税货色的,交纳增值税;凡属于不动产的,根据“贩卖不动产”税目计较交纳营业税。

11、纳税人在资产重组历程中,经由过程兼并、分立、出卖、置换等方法,将局部大概部门什物资产以及与其相干联的债务、欠债和劳动力一并让渡给其他单元和个人,不属于增值税的纳税范畴,此中触及的货色让渡,不征收增值税。

12、纳税人受托开辟软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于拜托方或属于单方配合具有的不征收增值税;对颠末国家版权局注册注销,纳税人在贩卖时一并让渡著作权、所有权的,不征收增值税。

13、供电企业操纵本身输变电装备对并入电网的企业自备电厂消费的电力产物停止电压调理,属于供给加工劳务,该当征收增值税,不征收营业税。

14、集邮商品的消费,以及邮政部分之外的其他单元和个人贩卖的,均征收增值税。

15、邮政部分刊行报刊,征收营业税;其他单元和个人刊行报刊,征收增值税。

16、融资租赁业务

融资性售后回租业务中承租方出卖资产的举动,不属于增值税和营业税征收范畴,不征收增值税和营业税。

17、让渡企业局部产权触及的应税货色的让渡,不属于增值税的纳税范畴,不征收增值税。

18、纳税人代有关行政管理部门收取的用度,凡同时契合条件的,不属于价外用度,不征收增值税。

19、纳税人贩卖货色的同时代庖保险而向购置方收取的保险费,以及处置汽车贩卖的纳税人向购置方收取的代购买方交纳的车辆购买税、牌照费,不作为价外用度征收增值税。

20、纳税人贩卖软件产品并伴随贩卖一并收取的软件安装费、保护费、培训费等支出,应根据增值税混淆贩卖的有关规定征收增值税,并可享用软件产品增值税即征即退政策。

21、对软件产品托付利用后,定期或按次收取的保护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

22、纳税人受托开辟软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于拜托方或属于单方配合具有的不征收增值税。

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