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增值税进修资料(二)
公布工夫:2015/11/25 10:19:50   阅读次数:3666次 

增值税进修资料(二)

三、增值税税率

增值税纳税人分为普通征税人和小规模纳税人两种,普通纳税人税率:17%13%11%6%0% ;小规模纳税人征收率:3%。今朝据现有政策规定修建、房地产业税率是11%

四、增值税计较

应征税额=销项税额-进项税额

销项税额=不含税销售额×税率

销项税额=含税销售额/1+税率)×税率

1、普通纳税人计税办法普通接纳购进扣税法,即先按当期销售额和合用税率计算出销项税额(这是对贩卖全额的纳税),然后对当期购进项目向对方付出税款停止抵扣,从而直接计算出对当期增值额部门的应征税额。值得我们留意的是按《增值税暂行条例》和“营改增”划定,以下项目的停止税额是不能从销项税额中抵扣的:

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2、购进货色或应税劳务,未根据划定获得并保留增值税扣税凭据,大概增值税扣税凭据上未根据划定说明增值税额及其他有关事项的,其发作的进项税额不得从销项税额中抵扣。

3、用于免税项目的购进货色或应税劳务的进项税额不得抵扣 。

4、用于集体福利或个人消费的外购货色或应税劳务的进项税额不得抵扣 。

5、非一般丧失的产物等所耗用的外购货色或应税劳务的进项税不得抵扣 。

6、小规模纳税人的进项税额不得抵扣 。

7、进货退回大概折让所发出的进项税额应赐与扣减,而不能抵扣。

而小规模纳税人实现浅易法子征收增值税,其进项税不允许抵扣。计较应征税额=销售额×征收率。

五、增值税征税申报限期

增值税的征税限期别离为1日、3日、5日、10日、15日、1个月大概一个季度。以1个月大概1个季度为一个征税期的纳税人,自期满之日起15日内申报征税;以1日、3日、5日、10日或15日为一个征税期的纳税人,自期满之日起5日内预缴税款,次月115日申报并结清上月应征税款。以一个季度为征税限期的划定仅适用于小规模纳税人。

普通纳税人给小规模纳税人开票,只能开普通发票,税务部分是不允许给小规模纳税人开增值税专用发票的;(增值税专用发票属普通纳税人公用的,并存在认证的状况,若给小规模纳税人开了专用发票,他们也认证不了,不符合税法相关规定) 

小规模纳税人只能开出普通发票(不管是给普通纳税人仍是给小规模纳税人开),小规模纳税人只能在税务部分领购普通发票,因而是开不出增值税专用发票的。

2、牢固业户总分支机构的征税所在

六、增值税征税所在

1、牢固业户该当向其机构所在地主管税务构造申报征税。总机构和分支机构不在统一县()的,该当别离向各自所在地的主管税务构造申报征税;但在统一省(区、市)范围内的,经省(区、市)财政厅(局)、国家税务局审批赞成,能够由总机构汇总向总机构所在地的主管税务构造申报交纳增值税。

2、牢固业户到外县(市)贩卖货色或应税劳务,该当向其机构所在地的主管税务构造申请开具外出运营活动税收管理证实,并向其机构所在地的主管税务构造申报征税,未开具证实的,该当向贩卖地大概劳务发生地的主管税务构造申报征税,未向贩卖地大概劳务发生地的主管税务构造申报征税的,由机构所在地的主管税务构造补纳税款。 

3、非牢固业户贩卖货色大概应税劳务,该当向贩卖地大概劳务发生地的主管税务构造申报征税,未向贩卖地大概劳务发生地的主管税务构造申报征税的,由其机构所在地大概寓居地的主管税务构造补纳税款。

4、扣缴任务人该当向其机构所在地大概寓居地的主管税务构造申报交纳其扣缴的税款。

七、增值税会计科目设置和分录

增值税为价外税,按照增值税专用发票说明的税额实施税款抵扣轨制。普通纳税人在停止增值税会计核算时,在“应交税金”账户下,设置两个二级明细账户:“应交增值税”、“未交增值税”。

1.“应交税金一应交增值税,明细账户

该账户的借方发作额,反应企业购进货色、承受应税劳务所付出的进项税额,实践已交纳的增值税额,以及月末转入“未交增值税’’明细账户当月发作的应交未交增值税额;贷方发作额,反应贩卖货色、供给应税劳务所收取的销项税额,期末借方余额,反应企业还没有抵扣的增值税额。

为了具体核算企业应交纳的增值税的计较、解缴、抵扣等状况,企业应在“应交税金—应交增值税”明细账户下设置以下专栏:

1)“进项税额”专栏。记载企业购入货色、承受应税劳务付出的并准予从销项税额中抵扣的增值税;发作购货退回或折让,应以红字计入,以示冲销的进项税额。

企业外购质料时:

借: 库存质料

                应交税金-应交增值税-进项税

            贷:银行存款或应付账款

2)“已交税金”专栏。记载企业本期实践已交纳的增值税额;发作多交的增值税退回时,应以红字计入。

企业交纳本期增值税(销项>停止)时:

借:应交税金-应交增值税-已交税金

          贷:银行存款

3)“销项税额”专栏。记载企业贩卖货色、供给应税劳务应收取的增值税额;发作销货退回、贩卖折让,应以红字计入,以示冲减销项税额。

工程价款结算时:

借:银行存款或应收账款

     贷:主营业务收入

               应交税金-应交增值税-销项税

4)“进项税额转出”专栏。记载企业的购进货色、在产物和产成品等发作非一般丧失及其他缘故原由,不应从销项税额中抵扣,而应按划定转出的进项税额。

          企业发作质料退回时:

借: 银行存款

              贷:库存质料

应交税金-应交增值税-进项税额转出

增值税专用发票利用划定

  第一条 为增强增值税征收管理,标准增值税专用发票(以下简称专用发票)利用举动,按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则和《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则,订定本划定。

第二条 专用发票,是增值税普通纳税人(以下简称普通纳税人)贩卖货色大概供给应税劳务开具的发票,是购置方付出增值税额并可根据增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭据。

第三条 普通纳税人应经由过程增值税防伪税控体系(以下简称防伪税控体系)利用专用发票。利用,包罗领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其响应的数据电文。

本划定所称防伪税控体系,是指经国务院赞成履行的,利用专用设备和通用设备、使用数字暗码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理体系。

本划定所称专用设备,是指金税卡、IC卡、读卡器和其他装备。

本划定所称通用设备,是指计算机、打印机、扫描用具和其他装备。

第四条 专用发票由根本联次大概根本联次附加其他联次组成,根本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。发票联,作为购置方核算采购本钱和增值税进项税额的记账凭据;抵扣联,作为购置方报送主管税务构造认证和保存备查的凭据;记账联,作为贩卖方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭据。其他联次用处,由普通纳税人自行肯定。

第五条 专用发票实施最高开票限额管理。最高开票限额,是指单份专用发票开具的销售额合计数不得到达的上限额度。

最高开票限额由普通纳税人申请,税务构造依法审批。最高开票限额为十万元及以下的,由区县级税务构造审批;最高开票限额为一百万元的,由地市级税务构造审批;最高开票限额为一千万元及以上的,由省级税务构造审批。防伪税控体系的详细刊行事情由区县级税务构造卖力。

税务构造审批最高开票限额应停止实地核对。核准利用最高开票限额为十万元及以下的,由区县级税务构造派人实地核对;核准利用最高开票限额为一百万元的,由地市级税务构造派人实地核对;核准利用最高开票限额为一千万元及以上的,由地市级税务构造派人实地核对后将核对资料报省级税务构造考核。

第六条 普通纳税人领购专用设备后,凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务构造打点初始刊行。

本划定所称初始刊行,是指主管税务构造将普通纳税人的以下信息载入空白金税卡和IC卡的举动。

(一)企业名称;

(二)税务注销代码;

(三)开票限额;

(四)购票限量;

(五)购票职员姓名、暗码;

(六)开票机数目;

(七)国家税务总局划定的其他信息。

普通纳税人发作上列第一、三、四、五、六、七项信息变革,应向主管税务构造申请变动刊行;发作第二项信息变革,应向主管税务构造申请登记刊行。

第七条 普通纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。

第八条 普通纳税人有以下情况之一的,不得领购开具专用发票:

   (一)会计核算不健全,不能向税务构造精确供给增值税销项税额、进项税额、应征税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容,由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局肯定。

   (二)有《税收征管法》划定的税收违法行为,拒不承受税务构造处置的。

(三)有以下举动之一,经税务构造责令限日矫正而仍未矫正的:

1、虚开增值税专用发票;

www5647com、擅自印制专用发票;

3、向税务构造之外的单元和个人买取专用发票;

4、借用别人专用发票;

5、未按本划定第十一条开具专用发票;

6、未按划定保管专用发票和专用设备;

7、未按划定申请打点防伪税控体系变动刊行;

8、未按划定承受税务构造查抄。

有上列情况的,如已领购专用发票,主管税务构造应暂扣其滚存的专用发票和IC卡。

第九条 有以下情况之一的,为本划定第八条所称未按划定保管专用发票和专用设备:

(一)未设专人保管专用发票和专用设备;

(二)未按税务构造要求寄存专用发票和专用设备;

(三)未将认证符合的专用发票抵扣联、《认证成果通知书》和《认证成果清单》装订成册;

(四)未经税务构造检验,私自烧毁专用发票根本联次。

第十条 普通纳税人贩卖货色大概供给应税劳务,应向购置方开具专用发票。

商业企业普通纳税人零售的烟、酒、食物、打扮、鞋帽(不包括劳保公用部门)、化妆品等消费品不得开具专用发票。

增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)需求开具专用发票的,可向主管税务构造申请代开。

贩卖免税货色不得开具专用发票,法令、法例及国家税务总局另有划定的除外。

第十一条 专用发票应按以下要求开具:

(一)项目齐备,与实践买卖符合;

(二)笔迹分明,不得压线、错格;

(三)发票联和抵扣联加盖财政专用章大概发票专用章;

(四)根据增值税征税任务的发作工夫开具。

对不符合上列要求的专用发票,购置方有权拒收。

第十二条 普通纳税人贩卖货色大概供给应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的,同时利用防伪税控体系开具《贩卖货色大概供给应税劳务清单》,并加盖财政专用章大概发票专用章。

第十三条 普通纳税人在开具专用发票当月,发作销货退回、开票有误等情况,收到退回的发票联、抵扣联契合取消条件的,按取消处置;开具时发明有误的,可即时取消。

取消专用发票须在防伪税控体系中将响应的数据电文按“取消”处置,在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上说明“取消”字样,全联次保存。

第十四条 普通纳税人获得专用发票后,发作销货退回、开票有误等情况但不符合取消条件的,大概因销货部门退回及发作贩卖折让的,购置方应向主管税务构造填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称《申请单》)。

   《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务构造认证。

经认证成果为“认证符合”而且曾经抵扣增值税进项税额的,普通纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。

经认证成果为“纳税人辨认号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的,普通纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

第十五条 《申请单》一式两联:第一联由购置方保存;第二联由购置方主管税务构造保存。

《申请单》应加盖普通纳税人财政专用章。

第十六条 主管税务构造对普通纳税人填报的《申请单》停止考核后,出具《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称《通知单》)。《通知单》应与《申请单》一对应。

第十七条 《通知单》一式三联:第一联由购置方主管税务构造保存;第二联由购置方送交贩卖方保存;第三联由购置方保存。

《通知单》应加盖主管税务构造印章。

《通知单》应按月顺次装订成册,并对照专用发票保管划定管理。

第十八条 购置方必需暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额直达出,未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额,待获得贩卖方开具的红字专用发票后,与保存的《通知单》一并作为记账凭据。属于本划定第十四条第四款所列情况的,不作进项税额转出。

第十九条 贩卖方凭购置方供给的《通知单》开具红字专用发票,在防伪税控体系中以销项负数开具。

红字专用发票应与《通知单》逐个对应。

第二十条 同时具有以下情况的,为本划定所称取消条件:

(一)收到退回的发票联、抵扣联工夫未超越贩卖方开票当月;

(二)贩卖方未抄税而且未记账;

(三)购置方未认证大概认证成果为“纳税人辨认号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

本划定所称抄税,是报税前用IC卡大概IC卡和软盘抄取开票数据电文。

第二十一条 普通纳税人开具专用发票应在增值税征税申报期外向主管税务构造报税,在申报所属月份内可分次向主管税务构造报税。

本划定所称报税,是纳税人持IC卡大概IC卡和软盘向税务构造报送开票数据电文。

第二十二条 因IC卡、软盘质量等成绩无法报税的,应改换IC卡、软盘。

因硬盘破坏、改换金税卡等缘故原由不能一般报税的,应供给已开具未向税务构造报税的专用发票记账联原件大概复印件,由主管税务构造补采开票数据。

第二十三条 普通纳税人登记税务注销大概转为小规模纳税人,应将专用设备和滚存未用的纸质专用发票送交主管税务构造。

主管税务构造应缴销其专用发票,并按有关安全管理的要求处置专用设备。

第二十四条 本划定第二十三条所称专用发票的缴销,是指主管税务构造在纸质专用发票监制章处按“V”字剪角取消,同时取消响应的专用发票数据电文。被缴销的纸质专用发票应退还纳税人。

第二十五条 用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务构造认证符合(国家税务总局另有划定的除外)。认证符合的专用发票应作为购置方的记账凭据,不得退还贩卖方。

本划定所称认证,是税务构造经由过程防伪税控体系对专用发票所列数据的辨认、确认。

本划定所称认证符合,是指纳税人辨认号无误,专用发票所列密文解译后与明文分歧。

第二十六条 经认证,有以下情况之一的,不得作为增值税进项税额的抵扣凭据,税务构造退还原件,购置方可要求贩卖方从头开具专用发票。

   (一)无法认证。

本划定所称无法认证,是指专用发票所列密文大概明文不能识别,无法发生认证成果。

   (二)纳税人辨认号认证不符。

本划定所称纳税人辨认号认证不符,是指专用发票所列购置方纳税人辨认号有误。

(三)专用发票代码、号码认证不符。

本划定所称专用发票代码、号码认证不符,是指专用发票所列密文解译后与明文的代码大概号码不一致。

第二十七条 经认证,有以下情况之一的,暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭据,税务构造拘留原件,查明缘故原由,别离状况停止处置。

(一)反复认证。

本划定所称反复认证,是指曾经认证符合的同一张专用发票再次认证。

(二)密文有误。

本划定所称密文有误,是指专用发票所列密文无法解译。

(三)认证不符。

本划定所称认证不符,是指纳税人辨认号有误,大概专用发票所列密文解译后与明文不一致。

本项所称认证不符不含第二十六条第二项、第三项所列情况。

(四)列为失控专用发票。

本划定所称列为失控专用发票,是指认证时的专用发票已被注销为失控专用发票。

第二十八条 普通纳税人丧失已开具专用发票的发票联和抵扣联,假如丧失前已认证符合的,购置方凭贩卖方供给的响应专用发票记账联复印件及贩卖方所在地主管税务构造出具的《丧失增值税专用发票已报税证实单》,经购置方主管税务构造考核赞成后,可作为增值税进项税额的抵扣凭据;假如丧失前未认证的,购置方凭贩卖方供给的响应专用发票记账联复印件到主管税务构造停止认证,认证符合的凭该专用发票记账联复印件及贩卖方所在地主管税务构造出具的《丧失增值税专用发票已报税证实单》,经购置方主管税务构造考核赞成后,可作为增值税进项税额的抵扣凭据。

普通纳税人丧失已开具专用发票的抵扣联,假如丧失前已认证符合的,可利用专用发票发票联复印件保存备查;假如丧失前未认证的,可利用专用发票发票联到主管税务构造认证,专用发票发票联复印件保存备查。

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